Аудит финансовой отчетности

Аудит финансовой отчетности

Целью аудита бухгалтерской отчетности является формирова­ние мнения о достоверности показателей отчетности во всех сущест­венных отношениях.

Задачами аудита бухгалтерской отчетности являются: про­верка состава и содержания форм бухгалтерской отчетности, увяз­ка ее показателей,проверка правильности оценки статей отчетно­сти, проверка правильности формирования сводной (консолидиро­ванной) отчетности, установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения действующим в проверяемом периоде нормативным документам, проверка правильности формирования сводной отчетности.

Согласно ст. 5 Федерального закона от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится ежегодно в случаях,если:

• организация имеет организационно-правовую форму откры­того акционерного общества;
• организация является кредитной организацией, бюро кре­дитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источ­ником образования средств которого являются добровольные от­числения физических и юридических лиц;
• объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйствен­ных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовав­ший отчетному год превышает 50 млн. руб. или сумма активов бух­галтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовав­шего отчетному, превышает 20 млн. руб. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;
• в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торгов на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов,а также консолидирован­ной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) ка­питале которой доля государственной собственности составляет не менее 25%, а также унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственныхи муниципальных нужд».

Основные нормативные документы:

• Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтер­ском учете»;
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчет­ность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Мин­фина России от0 6.07.1999 № 43н;
• приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
• Положение по бухгалтерскому учету «События после отчет­ной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н.

Предоставляемые аудитору документы: оборотно-сальдовая ве­домость, главная книга, бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибыляхи убытках (форма № 2), отчет об изменениях капита­ла (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложениек бухгалтерскому балансу (форма № 5), отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6), пояс­нительная записка.

Аудитор использует также данные годовой бухгалтерской от­четности, которая представляет собой единую систему данных об имущественноми финансовом положении организации и о резуль­татах ее хозяйственной деятельности.

Работы при проведении аудита бухгалтерской отчетности мож­но разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основнойи заключительный.

Ознакомительный этап

Основной задачей аудита бухгалтерской отчетности является проверка состава и содержания форм бухгалтерской отчетности. Аудитору необходимо установить, были ли проведены организаци­ей определенные учетные работы, которые предшествуют состав­лению бухгалтерской отчетности.

Перед составлением годового отчета в каждой организации должны проводиться:

• инвентаризация основных видов ценностей и обязательств;
• списание выявленных отклонений по назначению и коррек­тировке затрат со списанием калькуляционных разниц и закрыти­ем ряда операционных счетов.

В ходе проверки закрытия счетов необходимо установить:

• сделаны ли корректировочные записи по суммам цеховых расходов ремонтной мастерской, исчислена ли себестоимость услуг вспомогательного производства, сделаны ли корректировочные за­писи по каждому производству и закрыты ли аналитические счета по счету23 «Вспомогательные производства»;
• распределены ли расходы будущих периодов, сделана ли корректировка общепроизводственных и общехозяйственных рас­ходов и закрыты лисчета 97 «Расходы будущих периодов» (по за­тратам, относимым на издержки текущего года), 25 «Общепроиз­водственные расходы»;
• исчислена ли себестоимость продукции основных отраслей производства и списаны ли выявленные отклонения; сделана ли корректировка затрат и закрыты ли субсчета к счету 20 «Основное производство»;
• произведена ли корректировка затрат и закрыты ли счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (по субсчетам собст­венно обслуживающих производств);
• списаны ли затраты по завершенным процессам и сделаны ли корректировочные записи на счетах вложений во внеоборотные активыи основные средства;
• определены ли финансовые результаты, сделаны ли коррек­тировочные записи и закрыты ли счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходыи расходы»;
• распределена ли прибыль и списан ли убыток на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и закрыт ли счет 99 «Прибылии убытки».

Основной этап

На основном этапе аудита бухгалтерской отчетности необходи­мо изучить состав и содержание бухгалтерской отчетности. В на­стоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. Годовой бух­галтерский отчет организации включает типовые формы бухгал­терской отчетности, утвержденные Минфином России.

В состав годовой бухгалтерской отчетности входят: форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; расшифровка отдельных прибылей и убытков расчетовс бюджетом и внебюджетными фондами по нало­гам, сборам и обязательным платежам; форма № 2 «Отчет о при­былях и убытках»; форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»; форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»; форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»; пояснительная записка; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгал­терской отчетности организации (если она подлежитв соответст­вии с федеральными законами обязательному аудиту).

При изучении состава и содержания форм бухгалтерской от­четности организации выясняются:

• их соответствие требованиям нормативных документов:
• наличие всех установленных форм;
• полнота их заполнения;
• присутствие необходимых реквизитов.

Кроме того, осуществляется арифметический контроль показа­телей и проверяется их взаимозависимость.

При анализе достоверности показателей аудитору следует изу­чить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета.Все расхождения с данными бухгалтерского уче­та, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвента­ризации, должны быть исправленыи отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы ста­тей баланса по расчетам с финансовыми,налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Целесообразно проконтролировать соответствие данных по всем счетам главной книги показателям бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен проверить, выполнено ли клиентом требова­ние ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» о том, что в случае, если в период между датой подписания бухгалтерской отчетности и датой ее утверждения получена новая информация о событиях по­сле отчетной даты, раскрытыхв бухгалтерской отчетности, пред­ставленной пользователям, и (или) произошли (выявлены) собы­тия, которые могут оказать существенное влияниена финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельно­сти организации, организация должна проинформироватьоб этом лиц, которым была представлена данная бухгалтерская отчетность.

• Вперёд >